Производственное планирование

  • Налоговая проверка

Налоговая проверка

Налоговая проверка зачастую является достаточно значимым событием в текущей работе многих предприятий. Как показывает практика, многие предприятия просто не готовы к выездной налоговой проверке по целому ряду обстоятельств. Поэтому подготовка к проверке, когда происходит подчистка и выписка недостающих первичных учетных документов по бухгалтерскому и налоговому учету, внесение исправлений в аналитические и налоговые регистры, а также уточнений бухгалтерской и налоговой отчетности, занимает важное место в деятельности предприятия.

В этой статье коротко рассмотрен порядок подготовки к выездной налоговой проверке на участке основных средств.

1) Назначение объекта

Основные средства укрупненно подразделяются на объекты:

- производственного назначения (здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование),

- вспомогательных цехов (здания, измерительные и регулирующие приборы и устройства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь),

- используемые для управленческих нужд (вычислительная техника, транспортные средства),

- участвующие в деятельности, связанной с использованием объектов ЖКХ,

- участвующие в деятельности, подлежащей обложению ЕНВД,

- непроизводственного назначения.

К последним видам объектов можно отнести стадионы, базы отдыха, различные тренажеры и прочее движимое и недвижимое имущество, не имеющее отношение к производству либо к управленческим нуждам предприятия. Как показывает практика, на большинстве предприятий они учитываются по таким же правилам, как и все обычные основные средства. Если на вашем предприятии учет именно такой, то следует иметь в виду, что данный порядок учета противоречит нормам пункта 4 подпункта «а» Положения по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N26н, далее - ПБУ 6/01).

В соответствии с этим подпунктом объект принимается к учету в качестве основных средств, если онпредназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Следовательно, если, предположим, спортивный тренажер не подходит под это назначение на конкретном предприятии, то он и не является основным средством для этого предприятия.

Место и цель использования того или иного объекта обосновывается технологией производства товаров, работ, услуг, а подтверждается технологическими картами, СНиПами и другими аналогичными документами.

При этом следует иметь в виду, что если объекты непроизводственного назначения приобретены в соответствии с коллективным договором, например, в целях обеспечения нормальных условий труда сотрудников, то их все же следует включать в состав основных средств (см. Письмо МФ № 03-06-01-04/209 от 21 апреля 2005 года).

Таким образом, некорректный бухгалтерский учет может привести к неверному исчислению налоговой базы по налогу на имущество, налогу на прибыль и т.д.

Посчитайте налоговые риски, если у вас есть такие ошибки.

2) Обоснование использования объекта в целях получения дохода

Как известно, по признаку использования различают:

- основные средства, находящиеся в эксплуатации;

- основные средства в запасе;

- основные средства, находящиеся на реконструкции или модернизации;

- основные средства, находящиеся на консервации.

Если объект основных средств находится во второй-четвертой вышеперечисленной группе, амортизация по объекту в целях налогового учета или вообще не начисляется или приостанавливается (ст.256 НК РФ).

Как вы контролируете перемещение основных средств по этим четырем группам в течение налогового периода?

3) Наименование объекта

С операциями по движению имущества связаны многие службы предприятия: заказ организует служба снабжения, доставку и приемку от поставщика может осуществлять автотранспортная служба предприятия, приемку и учет в количественном выражении производит кладовщик или материально-ответственное лицо подразделения, стоимостной учет ведет бухгалтерская служба. На всех стадиях оформляются те или иные документы.

На практике нередки случаи, когда один и тот же объект основных средств может иметь несколько названий. В результате возникает нестыковка данных, которая отнимает много времени при инвентаризации или проверках. Наименование объекта – это первое, с чем приходиться иметь дело, работникам различного уровня, начиная с оформления первичных документов до анализа управления предприятием.

Существуют две основные ошибки вследствие данной неопределенности: так называемая «пересортица» и так называемые «дублирующие элементы». «Пересортицей» называется ситуация, когда под выбираемым в базе данных номенклатурным элементом на самом деле подразумевается другой, но, скорее всего, близкий по наименованию. «Дублирующим элементом» называют ошибочно введенный в справочник дубликат позиции.

Результат «пересортицы» с наименованиями легко можно увидеть, например, в актах ремонта автотранспортных средств: в акте может быть написан только госномер ремонтируемой машины, а в учете - марка машины. В результате такой неразберихи инспектор, конечно же, не примет в расчет вашей налоговой базы ни суммы НДС, ни суммы расходов при расчете налога на прибыль, т.к. по таким документам трудно доказать, что ремонтировалась именно ваша машина.

4) Форма подтверждающих документов

Главным документом, по которому основные средства принимаются к учету на предприятии, признается акт по форме №ОС-1 «Акт о приеме-передаче основного средства».

Известно, что налоговые органы при наличии в унифицированных формах незаполненных реквизитов расходы, указанные в таких документах, не принимают. При этом они руководствуются положениями пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Какой выход стоит искать предприятию в случае наличия отклонений от требований к заполнению унифицированных форм?

5) Комплект подтверждающих документов

Наличие или отсутствие соответствующих подтверждающих документов – главный фактор при организации достоверного учета.

Для организации учета поступающего имущества предприятие должно иметь полный комплект документов: - накладная или акт приема-передачи от поставщика,

- счет-фактура для подтверждения НДС,

- паспорт и (или) инструкция завода-изготовителя на эксплуатируемое оборудование, агрегаты, механизмы, контрольно-измерительную аппаратуру;

- полный комплект технических паспортов (карт) на сооружения, оборудование, коммуникации, агрегаты, подъемно-транспортное оборудование;

- акт отвода земельных участков под сооружения и др.;

- справка о передаче документов на государственную регистрацию в случаях, предусмотренных законодательством (Федеральный закон от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», Постановление Правительства Российской Федерации от 12.08.94 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации").

Как проверить и собрать все необходимые документы?

6) Документальное оформление инвентаризации

С точки зрения налогообложения инвентаризация интересна в тех случаях, когда ее проведение обязательно в соответствии с действующим законодательством. Если инвентаризация проведена некорректно, с отступлениями от установленных требований, то и достоверность налоговой базы в ходе налоговой проверки может быть поставлена под сомнение.

Каким должен быть порядок проведения инвентаризации на практике?

7) Типичные ошибки при формировании налоговой базы

7.1.Расходы по приобретению объекта недвижимости и по переоформлению права аренды

7.2.Таможенные пошлины

7.3.Расходы на сертификацию оборудования

7.4.Оценка имущества при страховании

7.5.Амортизация по объектам ЖКХ

7.6.Ускоренная амортизация

7.7.Особенности реализации земельных участков

Ошибок очень много. Поэтому лучше один раз встретиться, рассмотреть, разобрать чужие ошибки, чем сто раз прочитать о своих в акте выездной налоговой проверки. Согласны?